Покупка материалов подтверждена счетами-фактурами, УПД, накладными и платежными поручениями. Товар поступил на склад и использован в деятельности компании, но у налоговой все равно возникли вопросы. Ниже разобрали кейсы из практики: на что именно смотрит инспекция, чем обусловлен этот подход, какие признаки контрагента создают риск и как выстроить проверку.
Первичные документы подтверждают операцию, но не снимают риск
Порой пакета первичных документов на практике может оказаться недостаточно. Налоговый риск возникает не из-за поставки несуществующего товара или неоплаты, а из-за того, что компания не смогла доказать, что до заключения сделки она проверила контрагента должным образом.
Что оценивает инспекция
В ходе налоговой проверки инспекция анализирует не только факт приобретения товара, но и обстоятельства выбора поставщика. Если контрагент обладает признаками технической компании, а организация не может подтвердить, что проверила его до сделки, последствия могут быть существенными: от отказа в вычетах по НДС до исключения расходов при расчете налога на прибыль.
Наличие первичных документов подтверждает операцию, но не доказывает отсутствие налогового риска.
Показательный кейс 2024–2025 годов
Компания в 2024–2025 годах приобретала материальные ценности у нескольких контрагентов, в отношении которых налоговая в ходе камеральных и выездных проверок выявила признаки недобросовестности. Вопросы инспекции вызвали следующие обстоятельства:
- наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности;
- решения о предстоящем исключении организаций из ЕГРЮЛ;
- отсутствие либо крайне небольшая численность работников;
- отсутствие выручки и налоговых платежей при значительных оборотах по сделкам;
- прекращение деятельности вскоре после совершения операций;
- процедура банкротства;
- отсутствие ресурсов, необходимых для исполнения договоров;
- большое количество заявленных видов деятельности при отсутствии соответствующей хозяйственной активности.
Особенно показателен один из контрагентов: при отсутствии выручки в 2024 году и неначислении НДС через него были приобретены материалы на 87,5 млн рублей, в том числе НДС – около 14,6 млн рублей. Для налоговой возник закономерный вопрос: как организация, закупавшая материалы на десятки миллионов рублей, не заметила очевидные признаки проблемного поставщика?
Правовая основа подхода налоговых органов
Позиция инспекции опирается на нормы Налогового кодекса, разъяснения ФНС России и практику Верховного Суда. Вместе они задают рамки, в которых компания должна обосновывать выбор поставщика.
Реальность операции и статья 54.1 НК РФ
Для налоговой принципиальное значение имеют реальность хозяйственной операции и отсутствие искажения фактов хозяйственной жизни в целях уменьшения налоговой базы или суммы налога. Такой подход закреплен в ст. 54.1 НК РФ. Поэтому сделка оценивается комплексно: кто фактически поставил товар, располагал ли поставщик ресурсами для исполнения договора, как осуществлялась поставка, соответствуют ли его хозяйственные показатели характеру сделки и какие действия предпринял покупатель при выборе контрагента.
Статья в редакции Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ допускает уменьшение налоговой базы и (или) суммы налога по имевшим место сделкам только при одновременном соблюдении двух условий:
- Основной целью сделки не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.
- Обязательство исполнено лицом, являющимся стороной договора с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому исполнение передано по договору или закону.
Важно! Согласно п. 3 ст. 54.1 НК РФ, подписание первичных документов неустановленным или неуполномоченным лицом и нарушение контрагентом законодательства о налогах и сборах сами по себе не могут быть самостоятельным основанием для признания уменьшения налоговой базы неправомерным. Но на практике инспекция оценивает эти обстоятельства в совокупности с другими: ресурсами поставщика, реальной цепочкой исполнения договора и действиями покупателя при выборе контрагента.
Позиция Верховного Суда и ФНС России
Законодательство не устанавливает универсального перечня действий, которые компания обязана совершить при проверке каждого контрагента. Объем и характер проверки определяются с учетом конкретной сделки, ее стоимости, предмета договора и особенностей поставщика.
Верховный Суд в определении от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597 указал, что при выборе контрагента оценивают, в частности:
- деловую репутацию;
- платежеспособность;
- риск неисполнения обязательств;
- наличие обеспечения;
- производственные мощности;
- оборудование;
- квалифицированный персонал;
- опыт исполнения аналогичных договоров.
Суд отдельно подчеркнул, что критерии должной осмотрительности зависят от характера сделки. Для обычной закупки материалов на сотню тысяч рублей и для сделки на десятки миллионов рублей уровень необходимой проверки может отличаться. Чем крупнее и нетипичнее сделка, тем сложнее компании объяснить, почему она ограничилась только получением первичных документов от поставщика.
Справка! Должная осмотрительность – это не универсальный чек-лист, а обоснованный процесс проверки контрагента, соразмерный характеру и масштабу сделки. Его цель – убедиться, что контрагент является добросовестной организацией, ведущей реальную деятельность, и с ним можно заключить договор без рисков негативных налоговых последствий.
В письме ФНС России от 05.06.2017 № ЕД-4-15/10588 сказано, что предпринимательская деятельность осуществляется самостоятельно и на свой риск, а налоговые органы не несут ответственности за выбор налогоплательщиком контрагентов и возможные неблагоприятные налоговые последствия. Для самостоятельной оценки рисков ведомство рекомендует использовать общедоступные сведения на сайте ФНС России и критерии, отраженные в приказе ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.
Признаки проблемного контрагента: на что обращать внимание
Риски обычно проявляются сразу в нескольких областях: юридический статус, соответствие масштаба бизнеса сделке, финансовые показатели и возраст компании. Важно оценивать эти признаки в совокупности, а не по отдельности.
Проблемы с ЕГРЮЛ
К тревожным сигналам относятся запись о недостоверности сведений, решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ, массовый адрес, массовый руководитель или учредитель, отсутствие актуальных сведений о компании. Сведения об адресах «массовой» регистрации, характерных, как правило, для «фирм-однодневок», а также о юридических лицах, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица, ФНС размещает на своем сайте.
Несоответствие масштаба бизнеса
Например, компания заключает крупный договор на поставку материалов, но у поставщика несколько сотрудников либо вообще нет работников, отсутствуют недвижимость, склады и транспорт, нет расходов, характерных для соответствующего бизнеса, а налоговая отчетность минимальна. В такой ситуации возникают вопросы: как контрагент фактически исполнил договор, откуда взялся товар и как он будет доставляться покупателю.
Если контрагент привлекает третьих лиц, арендует помещения, склады или транспорт, должны существовать документы и иные доказательства, позволяющие объяснить реальную цепочку исполнения договора.
Финансовая несостоятельность
Сигналами являются отсутствие выручки, минимальные налоговые платежи, несоразмерность оборотов и налоговой нагрузки, транзитное движение денежных средств. Особенно рискованно, когда финансовые показатели поставщика явно не соответствуют объемам заключаемых им договоров.
Компания – новичок на рынке
Недавняя регистрация не делает компанию недобросовестной. Но если она сразу начинает проводить значительные сделки, не имея персонала, активов, опыта и необходимых ресурсов, это обстоятельство покупателю следует учитывать.
Справка! Перечень информации для проявления должной осмотрительности приведен в письме ФНС России «О действиях налогоплательщика при выборе контрагента для обоснования проявления должной осмотрительности в целях избежания разногласий с налоговым органом» от 05.06.2017 № ЕД-4-15/10588. Среди признаков, которые рекомендовано исследовать: отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя контрагента и копии документа, удостоверяющего его личность, отсутствие информации о фактическом месте нахождения, производственных и торговых площадях, о регистрации в ЕГРЮЛ, очевидных свидетельств возможности реального исполнения договора, а также обоснованные сомнения в этой возможности с учетом времени на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг.
Что делать до и после заключения договора
Проверка контрагента должна быть выстроена как процесс с зафиксированными результатами. Его можно разделить на этап до подписания договора и этап сопровождения сделки.
Что проверять до заключения договора
Минимальный алгоритм для бухгалтерии и ответственных сотрудников включает шесть шагов:
|
Шаг |
Что проверяется |
|---|---|
|
1. Юридический статус |
Регистрация, сведения ЕГРЮЛ, руководитель, участники, наличие записей о недостоверности и предстоящем исключении. |
|
2. Деловая репутация |
Срок работы компании, опыт, сайт, сведения о деятельности, судебные споры и иные доступные сведения. |
|
3. Ресурсы |
Наличие персонала, складов, транспорта, оборудования и других ресурсов, необходимых для исполнения конкретного договора. |
|
4. Финансовое состояние |
Сопоставление масштаба предполагаемой сделки с финансовыми показателями поставщика. |
|
5. Условия сделки в договоре |
Цена, порядок оплаты, сроки поставки, наличие аванса, другие существенные параметры. |
|
6. Документирование проверки |
Сохранение результатов проверки, сведений из государственных реестров, переписки, коммерческих предложений, документов о ресурсах, сведений о деловой репутации и других материалов. |
Отдельное внимание стоит обратить на необычные условия и существенные отклонения от обычной коммерческой практики: нестандартный порядок расчетов, чрезмерно длительную отсрочку, значительное отклонение цены от рыночного уровня. Такие обстоятельства должны иметь разумное экономическое объяснение и быть документально обоснованы.
Главная задача бизнеса – не собрать формальный набор выписок и скриншотов, а иметь возможность подтвердить, что при выборе конкретного поставщика компания действовала разумно и осмотрительно и может обосновать свой выбор с учетом обстоятельств сделки.
Что важно делать после заключения договора
Проверка контрагента не должна заканчиваться в день подписания договора. Если компания регулярно работает с поставщиком, необходимо периодически обновлять информацию о нем, особенно при крупных сделках и длительных отношениях.
Пример! На момент заключения договора контрагент мог быть обычной действующей организацией, а через несколько месяцев в ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности, началась процедура банкротства или компания прекратила деятельность. Если поставщик продолжает работать с компанией, такие изменения необходимо фиксировать и анализировать.
Что будет, если инспекция докажет отсутствие должной осмотрительности
Если налоговый орган установит обстоятельства, свидетельствующие о необоснованном уменьшении налоговой базы, последствия могут затронуть сразу два налога, при этом дополнительно возникают пени и штрафы.
|
Налог |
Возможное последствие |
|---|---|
|
НДС |
Отказ в применении вычетов. |
|
Налог на прибыль |
Исключение расходов по соответствующим операциям из налоговой базы. |
В приведенном кейсе только по одному контрагенту сумма НДС составила около 14,6 млн рублей, и именно такие суммы становятся предметом спора с инспекцией.
Выводы для бухгалтера
Проблема может возникнуть, даже когда материальные ценности действительно были поставлены, поэтому нельзя ограничиваться проверкой наличия договора, УПД, счета-фактуры и платежного поручения. Если поставщик вызывает вопросы, лучше зафиксировать дополнительные обстоятельства. На практике это означает следующее:
- глубину проверки нужно соотносить со стоимостью и характером сделки: чем крупнее и нетипичнее закупка, тем весомее должен быть набор подтверждений;
- результаты проверки необходимо сохранять до заключения договора, чтобы при проверке можно было показать, что выбор поставщика был обоснован;
- данные о контрагенте нужно периодически обновлять, особенно при длительных отношениях и крупных сделках;
- нетипичные условия договора требуют документального экономического обоснования.
Чтобы проверить контрагента до заключения договора и минимизировать риски, бизнес использует сервис Контур.Фокус.