Если в результате проверки обнаружится, что поставщик – фирма-однодневка, дело может дойти до суда. ФНС утвердила пошаговую инструкцию для решения проблем со статусами компаний.
Рассмотрим подробнее, в каких случаях организации удастся избежать санкций и штрафов, а когда придётся иметь дело с доначислениями.
Основные моменты ст. 54.1 НК РФ
Уменьшение налоговой базы допускается при 3 основных условиях:
- Отчётность содержит полную информацию о деятельности организации.
- Поставщик, указанный в договоре, совпадает с реальным исполнителем. Если обязанности выполнил другой контрагент, это должно быть оформлено документально.
- Операция совершена без умышленного снижения налоговых платежей.
ФНС утвердила пять обязательных тестов, чтобы выявить незаконное сотрудничество с «техническими» компаниями (фирмами-однодневками).
Проверка реальности операций
Реальна ли операция, исполнил ли контрагент все обязанности по договору – первое, что проверяет налоговая в сделке двух организаций.
Тест провален: компания лишается права на снижение дохода с помощью налогового вычета по НДС.
Тест сдан: проверка продолжается по следующим тестам.
Проверка нанесения ущерба бюджету
ФНС не даёт чётких разъяснений. Ст. 54.1. НК РФ применяется, когда бюджету нанесён ущерб из-за неуплаты налога. Такое обстоятельство считается серьёзным основанием для отмены налогового вычета по НДС.
Тест провален: налоговая проводит иные тесты.
Проверка исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом
ФНС проводит тест, чтобы выявить формальные договоры компаний, когда обязанности по договору выполняет другой контрагент.
Критерии оценки спорной организации:
- адрес (местоположение) фирмы во время рассматриваемой операции
- наличие достаточных ресурсов у контрагента – сотрудники, оборудование, транспорт и др.
- реальная возможность исполнить обязательства по договору при учёте имеющихся ресурсов
- при передаче обязанностей другому субъекту – наличие оснований для этого
- совпадение сделки с профилем предыдущих операций организации
ФНС должна доказать не только статус «технической» компании, но и умышленные действия субъекта для незаконного снижения налогов.
Независимо от результата ФНС обязана провести другие тесты.
Проверка наличия умышленных действий налогоплательщика
Если проверяющие обнаружили, что к выполнению обязательств по договору причастна организация с характерными признаками фирмы-однодневки, необходимо выяснить, участвовал ли налогоплательщик в незаконных действиях.
Что может вызвать подозрение у ИФНС:
- документооборот нетипичный, с ошибками, отсутствуют части документов
- применяются одни и те же IP-адреса
- прибыль расходуется на потребности налогоплательщика
- несовпадение реального исполнителя с документами, которые подписаны «технической» компанией
- обнаружена печать «технической» компании при обыске организации
- работники фирмы-однодневки не находились на рабочем месте при предоставлении услуг налогоплательщику
Тест сдан (т.е. организация просто проявила неосторожность): ФНС должна это доказать и провести следующий тест.
Тест провален:
- если налогоплательщик доказал фактическое исполнение этой операции другим лицом, вычет по НДС рассчитывается по реальному исполнению операции
- если компания не предоставила такие документы, она не сможет использовать налоговый вычет по НДС.
Проверка должной коммерческой осмотрительности
Тест нужен, чтобы выяснить, хорошо ли налогоплательщик проверил поставщика.
Признаки, подтверждающие, что организация намеренно сотрудничала с ненадлежащим контрагентом:
- организация не знает, где находится офис поставщика
- поставщика не проверили на официальном сайте ФНС или в специальных сервисах
- в договоре указаны нетипичные условия
- сотрудники компании отказываются называть имена работников со стороны контрагента
- организация не может предоставить полный объём документов по операции
- не сходятся данные в бумагах
- организация не требует долг у фиктивного поставщика, хотя он не выполнил свои обязательства по договору
Чтобы не попасть под проверки ФНС и снизить потенциальные риски для бизнеса, нужно внимательно проверять по всем перечисленным критериям не только новых поставщиков, но и тех, с кем давно сотрудничаете. Для этого запросите данные у ФНС, выписку из ЕГРН, информацию о предъявленных судебных исках, проверьте список обанкротившихся компаний, оцените баланс и другие финансовые показатели деятельности.
Примеры действий проверяющих
Пример 1: Сумма контракта превышает 200 млн рублей
Организация заключила договор на продажу промышленного весового оборудования с крупным заказчиком.
Незаконность сделки доказали следующим образом:
- Выявили явные признаки «технической» компании у поставщика: транзитные операции, налоги начислены в минимальных суммах, обналичивание денег.
- Нашли настоящих поставщиков оборудования.
- Проверяемая компания – подрядчик в цепочке субподрядчиков.
- Нашли документы, принадлежащие фирмам-однодневкам.
- Выявили, что после сделки деньги выводили на счета директора и его сотрудников.
Пример 2: Сумма контракта превышает 100 млн рублей
Организация заключила договор на продажу дверной фурнитуры.
Незаконность сделки доказали следующим образом:
- Выявили, что налогоплательщик являлся поставщиком и лично поставлял продукцию.
- Поставщик не предоставил товарные накладные и сертификат качества на поставляемый товар.
- Установили связь между компанией и её партнёрами: работники партнёра подчинялись директору компании, через них выводили наличные деньги.